關(guān)于鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)、規(guī)范核算的若

頌布時間： 1997.4.6
頌布單位： 國務(wù)院
文號： 鐵財〔1997〕79號

    為認真貫徹黨的十五屆四中全會精神，切實落實國務(wù)院關(guān)于加強企業(yè)管理的要求，深化鐵路改革，規(guī)范經(jīng)營管理，建立多元經(jīng)營新格局，做到運輸業(yè)與多元經(jīng)營“企業(yè)分設(shè)、財務(wù)分賬、人員分開”，根據(jù)部《關(guān)于推進鐵路運輸企業(yè)多元經(jīng)營改革和發(fā)展的若干意見》（鐵經(jīng)〔1999〕148號）、《鐵路企業(yè)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的若干規(guī)定》（鐵財〔1997〕79號）、《關(guān)于加快推進運輸業(yè)主附分離和運輸企業(yè)內(nèi)部分立工作的意見》（鐵勞衛(wèi)〔2000〕41號）文件精神，特制定本規(guī)定。

    第一章、企業(yè)分設(shè)

    第一條、鐵路運輸企業(yè)（指鐵路局、分局、廣鐵集團及下屬各總公司，下同）投資設(shè)立的多元經(jīng)營企業(yè)和在資產(chǎn)重組中納入多元經(jīng)營系統(tǒng)的企業(yè)，要與運輸企業(yè)分離，并按國家規(guī)定依法注冊登記，辦理稅務(wù)和國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記。
    第二條、鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)，都是獨立的企業(yè)法人，都要獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、照章納稅，各自依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。
    第三條、鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)要分開。
    1.鐵路客運、貨運、行包運輸?shù)葮I(yè)務(wù)（鐵道部另有規(guī)定的除外）和內(nèi)設(shè)機務(wù)、車輛、工務(wù)、電務(wù)、水電等維修站段的運輸企業(yè)的機車、車輛、線路、橋梁、隧道、涵洞的中、小修理業(yè)務(wù)，由運輸企業(yè)承擔(dān)。如能力不足需委托時，必須在具有法人資格和相應(yīng)資質(zhì)條件的企業(yè)中按招標條件委托。
    多元經(jīng)營企業(yè)投資的雙優(yōu)列車、自備車、空調(diào)候車室等項目按鐵道部規(guī)定執(zhí)行。
    2.鐵路多種經(jīng)營企業(yè)和資產(chǎn)重組后納入多元經(jīng)營體系的工附業(yè)單位、建筑業(yè)、生活后勤服務(wù)業(yè)等企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，為多元經(jīng)營企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。發(fā)揮鐵路整體網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢的運輸代理、旅游服務(wù)、廣告、小件快運等業(yè)務(wù)，由鐵路局、分局設(shè)立的多元經(jīng)營企業(yè)統(tǒng)一組織經(jīng)營，可以在站段設(shè)立經(jīng)營網(wǎng)點。

    第二章、明晰產(chǎn)權(quán)

    第四條、鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)要按部有關(guān)文件精神，進一步明晰產(chǎn)權(quán)，界定資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。要建立投資與被投資關(guān)系，明確投資者與經(jīng)營者的責(zé)權(quán)范圍，建立規(guī)范的利潤分配（含投資回報）制度。
    第五條、鐵路運輸企業(yè)要根據(jù)各單位的實際情況，理順產(chǎn)權(quán)，建立起與多元經(jīng)營企業(yè)間的投資與被投資關(guān)系。
    1.鐵路局投資（含局直管站段主辦或參與投資）的多元經(jīng)營企業(yè)，由鐵路局與多元經(jīng)營（集團）公司（或鐵路局多元經(jīng)營資產(chǎn)管理機構(gòu)）建立投資與被投資關(guān)系，再由多元經(jīng)營（集團）公司（或鐵路局多元經(jīng)營資產(chǎn)管理機構(gòu)）與多元經(jīng)營企業(yè)建立投資與被投資關(guān)系。
    2.鐵路分局直接投資的多元經(jīng)營企業(yè)和站段主辦或參加投資的多元經(jīng)營企業(yè)，由鐵路分局與多元經(jīng)營（集團）公司（或分局多元經(jīng)營資產(chǎn)管理機構(gòu)）建立投資與被投資關(guān)系，再由分局多元經(jīng)營（集團）公司（或分局多元經(jīng)營資產(chǎn)管理機構(gòu)）與多元經(jīng)營企業(yè)建立投資與被投資關(guān)系。
    3.站段已辦的多元經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)逐步納入鐵路局、分局多元經(jīng)營（集團）公司，也可由鐵路局、分局委托站段管理。委托方和被委托方要簽訂協(xié)議，明確站段對多元經(jīng)營企業(yè)選擇經(jīng)營管理者、重大決策等責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。
    4.對鐵路運輸企業(yè)、站段提供借款、貸款擔(dān)?；蛘呃描F路的其他條件興辦的多元經(jīng)營企業(yè)所形成的所有者權(quán)益，界定為國有法人資本。
    5.資產(chǎn)重組或改制納入多元經(jīng)營體系的單位，應(yīng)按照財務(wù)司轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》（財監(jiān)管〔1999〕69號）文件規(guī)定，根據(jù)相關(guān)企業(yè)的財務(wù)會計報告和其他財務(wù)會計資料辦理資產(chǎn)劃撥手續(xù)，并及時建立新的投資與被投資關(guān)系。
    6.理順投資與被投資關(guān)系后，按有關(guān)規(guī)定企業(yè)注冊的資金不足時，投資者要補足應(yīng)投入的資金，與被投資者簽訂規(guī)范的投資協(xié)議，并由被投資者向投資者出具出資證明。
    第六條、鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)，相互占用的資產(chǎn)按以下原則處理：
    1.將資產(chǎn)由所有方劃轉(zhuǎn)給占用方，作為所有方對占用方的投資；
    2.維持資產(chǎn)原有的所有權(quán)與占用關(guān)系不變，簽訂合同或協(xié)議，建立規(guī)范的租賃關(guān)系，占用方按規(guī)定向所有方支付使用費；
    3.雙方共同購建的資產(chǎn)應(yīng)由雙方協(xié)商，簽訂有效合同。確定一方為資產(chǎn)的所有者，另一方向?qū)Ψ教峁┙栀J資金，或雙方聯(lián)合經(jīng)營。
   第三章、財務(wù)分賬

    第七條、鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)必須認真執(zhí)行《會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》和與主營業(yè)務(wù)相應(yīng)的行業(yè)財務(wù)會計制度，規(guī)范會計核算，并按規(guī)定編報財務(wù)會計報告，建立規(guī)范的會計工作秩序。
    第八條、多元經(jīng)營企業(yè)要按規(guī)定設(shè)置財務(wù)會計機構(gòu)，建立健全內(nèi)部財務(wù)會計規(guī)章制度。
    1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》規(guī)定，設(shè)置財會機構(gòu)，配備會計人員。不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托有從業(yè)資格的中介機構(gòu)或鐵路運輸企業(yè)財會機構(gòu)代理記賬。
    2.實行母子公司管理體制的企業(yè)集團公司，要加強對全資、控股子公司的財會工作的監(jiān)督和控制，逐步實現(xiàn)集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制。
    3.企業(yè)負責(zé)人要掌握本企業(yè)的財務(wù)狀況和成本費用開支范圍等，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)；必須在對外提供的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
    4.企業(yè)要建立健全與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部財務(wù)管理制度、崗位責(zé)任制度和重大失誤責(zé)任追究等制度。
    第九條、多元經(jīng)營企業(yè)要按規(guī)定向投資者報送財務(wù)會計報告。投資者對控股或者實質(zhì)上擁有控股權(quán)的多元經(jīng)營企業(yè)，要按規(guī)定編制合并會計報表，不得隱瞞被投資單位的會計報表。投資者和多元經(jīng)營企業(yè)不得人為調(diào)整鐵路運輸業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)會計報表的各項金額。
    第十條、鐵路局、分局多元經(jīng)營企業(yè)主管部門要在同級財務(wù)會計主管部門的指導(dǎo)下，統(tǒng)一匯總編報多元經(jīng)營財務(wù)會計報告（包括新納入多元經(jīng)營體系的工附業(yè)單位、多種經(jīng)營企業(yè)等）。鐵路局的多元經(jīng)營財務(wù)會計報告抄報鐵道部多經(jīng)管委會（鐵道部直屬企業(yè)和多種經(jīng)營管理委員會）。鐵路局、分局將多元經(jīng)營財務(wù)會計報告并入鐵路運輸業(yè)財務(wù)會計報告，全面反映經(jīng)營成果。鐵路局建筑業(yè)的財務(wù)會計報告報送渠道問題另行規(guī)定。
    第十一條、鐵路運輸業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)要嚴格劃分收入范圍（包括銷售商品、提供勞務(wù)及其他企業(yè)使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益）。
    1.多元經(jīng)營企業(yè)從事與鐵路運輸有關(guān)系的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時：
    下列收入歸屬鐵路運輸企業(yè)：鐵路運輸企業(yè)取得的清算收入；鐵路運輸企業(yè)按照《鐵路運輸收入管理規(guī)程》的規(guī)定核收的運輸收入；鐵路運輸企業(yè)對外經(jīng)營（如外委代辦工作）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入；按照鐵道部規(guī)定列鐵路運輸企業(yè)的關(guān)聯(lián)收入；向多元經(jīng)營企業(yè)提供產(chǎn)品、勞務(wù)取得的收入。
    下列收入歸屬多元經(jīng)營企業(yè)：多元經(jīng)營企業(yè)投資購置或改造的優(yōu)質(zhì)優(yōu)價旅客列車，按鐵道部現(xiàn)行規(guī)定取得的加價收入；多元經(jīng)營企業(yè)自備車提供給他人使用收取的使用費；從事運輸代理業(yè)務(wù)取得的服務(wù)收入；經(jīng)營承運前、到達后的延伸服務(wù)項目取得的服務(wù)費收入；裝卸收入；受運輸業(yè)委托，完成各項修理、服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入；向鐵路運輸企業(yè)提供產(chǎn)品、勞務(wù)按合同規(guī)定取得的收入；按規(guī)定取得的自籌資金所建貨場的經(jīng)營收入；按鐵道部規(guī)定取得的其他收入。
    2.鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)共同承擔(dān)與運輸業(yè)無關(guān)系的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟合同的形式，明確各自的業(yè)務(wù)范圍、承擔(dān)的業(yè)務(wù)量和計價標準，據(jù)以計算各自的收入。
    3.鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)之間相互銷售商品（含修舊利廢產(chǎn)品）、提供勞務(wù)及使用資產(chǎn)，應(yīng)簽訂合同或協(xié)議，按照物價管理部門規(guī)定的或雙方商定的計價標準，合理計算收入。
    4.鐵路運輸企業(yè)實行主附分離，并重組到多元經(jīng)營系統(tǒng)的生活后勤單位，為鐵路運輸企業(yè)提供的服務(wù)要簽訂合同，明確相互的經(jīng)濟關(guān)系，并合理清算收入。
    第十二條、鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)都要嚴格實行全成本核算，完整計算成本費用。
    1.多元經(jīng)營企業(yè)從事與鐵路運輸業(yè)直接相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，其成本費用的列支必須執(zhí)行《運輸企業(yè)財務(wù)制度》，符合《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理核算規(guī)程》規(guī)定的范圍，包括編制內(nèi)的職工和雇傭的臨時工所發(fā)生的人工成本、材料、燃料、電力等直接費用和各項管理費用、財務(wù)費用等。
    2.鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)之間按合同相互提供勞務(wù)，使用勞務(wù)方應(yīng)當(dāng)依據(jù)合法原始憑證向提供勞務(wù)方提供勞務(wù)收入，其提供的勞務(wù)支出列入相關(guān)成本。
    勞務(wù)費收入和支出的范圍包括：工資、獎金、津貼、補貼；按規(guī)定計提的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工失業(yè)保險金、職工工傷保險金、退休統(tǒng)籌金、職工住房公積金等。
    3.鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)之間相互使用對方的房屋、場地、機器設(shè)備、辦公設(shè)施等，要簽訂合同或協(xié)議，并按照保本微利原則向?qū)Ψ绞杖∈褂觅M。
    4.鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)之間相互占用對方的土地，必須符合國家土地管理法律法規(guī)，國家規(guī)定鐵路用地需要支付土地使用費時，按占用比例支付土地使用費。
    5.鐵路運輸企業(yè)與多元經(jīng)營企業(yè)之間，對相互使用的煤、水、電、汽等要按表計量，并按當(dāng)?shù)匚飪r管理部門或水、電、汽管理部門制定的價格按使用量支付費用。沒有分表計量的，必須安裝計量表，暫時做不到的，要簽訂合同，合理負擔(dān)費用。

　第十三條、多元經(jīng)營企業(yè)要按國家有關(guān)法規(guī)和本企業(yè)章程規(guī)定的順序和比例分配利潤，企業(yè)繳納所得稅后利潤的分配順序：
    1.被沒收的財物損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。
    2.彌補企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補。延續(xù)5年未彌補的虧損，用盈余公積和所得稅后的利潤彌補。
    3.提取法定公積金、法定公益金和任意盈余公積金。法定公積金按照企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤的10％的比例提取。企業(yè)提取的法定公積金累計額已達注冊資金的50％以上的，可以不再提取。股份制企業(yè)提取法定公積金后，經(jīng)過股東大會決議，可以提取任意盈余公積金。
    法定公益金按照企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤的5％～10％的比例提取。企業(yè)提取的法定公益金用于企業(yè)職工的集體福利設(shè)施建設(shè)，不得轉(zhuǎn)化或變相轉(zhuǎn)化為消費資金。
    企業(yè)的法定公積金不足以彌補上一年度企業(yè)虧損的，在依照上述規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年的利潤彌補虧損。
    4.向投資者分配利潤。企業(yè)彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金后所余利潤，依法進行分配。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。
    多元經(jīng)營企業(yè)以前年度虧損未彌補完，不得提取法定公積金和法定公益金。在提取法定公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。在多元經(jīng)營企業(yè)彌補虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定分配的利潤退還多元經(jīng)營企業(yè)。
    第十四條、投資者在分配委托站段管理的多元經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟利益時，對國有法人資本依法獲得的收益，原則上留給站段，以充分調(diào)動站段的積極性。
    第十五條、鐵路運輸企業(yè)要規(guī)范收取被投資企業(yè)的回報。多元經(jīng)營企業(yè)要將應(yīng)上繳的投資回報納入利潤分配計劃，及時上繳。鐵路運輸企業(yè)要合理下達站段的成本、費用計劃。雙方不得相互轉(zhuǎn)移收入、成本、費用、利潤。

    第四章、人員分開

    第十六條、鐵路運輸企業(yè)的運輸業(yè)和多元經(jīng)營人員，要按從業(yè)崗位嚴格分開。凡列入多元經(jīng)營系統(tǒng)的企業(yè)和單位（不含集體企業(yè)，下同）所屬人員均為多元經(jīng)營人員。運輸業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)相互提供勞務(wù)時，人員隸屬關(guān)系不變。
    第十七條、運輸業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)要規(guī)范從業(yè)人員的勞動關(guān)系，做到人員、崗位、勞動合同相一致。從事多元經(jīng)營的人員應(yīng)與所在多元經(jīng)營企業(yè)簽訂勞動合同。鐵路局、分局直屬多元經(jīng)營企業(yè)人員，與所在企業(yè)簽訂勞動合同。站段多種經(jīng)營劃入鐵路局、分局直屬多元經(jīng)營企業(yè)的，其人員應(yīng)與所在企業(yè)簽訂勞動合同；委托站段管理的多元經(jīng)營企業(yè)，其人員可由站段代管，同時變更勞動合同內(nèi)容。
    第十八條、運輸企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行部關(guān)于控制職工總量的規(guī)定。多元經(jīng)營企業(yè)新增人員原則上應(yīng)從運輸業(yè)人員中選聘，確需從社會招聘經(jīng)營管理專業(yè)人才時，應(yīng)經(jīng)局或分局勞動人事部門批準。
    第十九條、運輸企業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)應(yīng)嚴格按工效掛鉤辦法提取工資總額，不得在工效掛鉤工資總額以外列支工資性支出。鐵路運輸企業(yè)要合理下達站段的掛鉤指標基數(shù)和工資計劃。
    第二十條、運輸企業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)工資總額的支出應(yīng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定和部的調(diào)控政策，工資總額的增長要與經(jīng)濟效益的增長相適應(yīng)，平均工資的增長要與勞動生產(chǎn)率的增長相適應(yīng)。
    第二十一條、運輸企業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)相互提供勞務(wù)時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定相互清算費用，雙方人員不得直接在對方領(lǐng)取工資或勞務(wù)費。
    第二十二條、運輸企業(yè)在進行主附分離，資產(chǎn)重組，將分離單位整建制劃入多元經(jīng)營系統(tǒng)時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整運輸業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)掛鉤指標基數(shù)。
    第二十三條、鐵路運輸企業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)要建立、健全各自相應(yīng)的勞動工資統(tǒng)計制度。按《勞動法》的要求，勞動用工統(tǒng)計以形成勞動關(guān)系為標志，工資分配統(tǒng)計必須與勞動用工統(tǒng)計相匹配，真實地反映各類不同單位的勞動用工和工資分配情況。不得虛報、瞞報、拒報、遲報、偽造和篡改統(tǒng)計資料。勞動工資統(tǒng)計數(shù)據(jù)由勞動統(tǒng)計部門匯總上報。

    第五章、經(jīng)濟監(jiān)督

    第二十四條、鐵路運輸企業(yè)、多元經(jīng)營企業(yè)要認真執(zhí)行黨和國家的各項方針政策，嚴格執(zhí)行國家和政府有關(guān)部門制定的法律、法規(guī)和規(guī)章制度，以及鐵路運輸有關(guān)規(guī)章制度和企業(yè)內(nèi)部的各項制度，維護國家和投資者權(quán)益，確保國有資產(chǎn)保值增值。
    第二十五條、鐵路運輸企業(yè)、多元經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，強化自我約束機制，認真執(zhí)行本單位內(nèi)部審計制度和財務(wù)會計管理制度，加強日常財務(wù)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟行為。
    第二十六條、各投資單位和多元經(jīng)營主管部門可通過以下方式加強對多元經(jīng)營企業(yè)的監(jiān)督。
    1.對直屬的多元經(jīng)營企業(yè)可試行財務(wù)總監(jiān)或會計負責(zé)人委派制度。財務(wù)總監(jiān)或會計負責(zé)人的工資、獎金和福利均由委派單位負責(zé)。
    2.參照《鐵路國有資本監(jiān)管辦法》（鐵財〔1999〕45號）和《關(guān)于加強鐵路國有資本監(jiān)管工作的補充規(guī)定》（鐵財〔2000〕45號），制定國有資本監(jiān)管報告制度，加強對多元經(jīng)營企業(yè)國有法人資本的監(jiān)督、檢查和評價。
    3.根據(jù)《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉和〈國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)〔1999〕20號文件）及部有關(guān)規(guī)定，對多元經(jīng)營企業(yè)法人實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計；對多元經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營承包、財務(wù)收支開展定期、不定期的審計監(jiān)督。
    第二十七條、各投資單位或多元經(jīng)營企業(yè)主管部門要對多元經(jīng)營企業(yè)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并有權(quán)對下列事項進行檢查、監(jiān)督。
    1.對黨和國家方針政策，以及國家和政府有關(guān)部門制定的法律、法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行情況。
    2.運輸企業(yè)在主附分離過程中向多元經(jīng)營企業(yè)劃轉(zhuǎn)、承包、出租、出售資產(chǎn)的合法性和計價的合理性。
    第二十八條、多元經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺接受政府有關(guān)部門和鐵道部及投資單位的監(jiān)督、檢查。對多元經(jīng)營企業(yè)各種違法違紀行為，鐵道部和投資者及多元經(jīng)營企業(yè)主管部門應(yīng)按規(guī)定依法追究多元經(jīng)營企業(yè)負責(zé)人和有關(guān)責(zé)任人員的行政和經(jīng)濟責(zé)任。

 附件：

    鐵路運輸企業(yè)、多元經(jīng)營企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)、規(guī)范核算賬務(wù)處理若干規(guī)定

    為明晰鐵路運輸業(yè)和多元經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)權(quán)、規(guī)范核算，對有關(guān)賬務(wù)處理作如下規(guī)定。

    一、理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的賬務(wù)處理
    投資者與被投資者建立投資與被投資關(guān)系在進行賬務(wù)處理時，處于控股地位或者實質(zhì)上擁有控股權(quán)（對被投資企業(yè)有重大影響）的投資者，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，其他投資者應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

    1.投資者賬務(wù)處理（1）投資者以固定資產(chǎn)投資：需要評估時，如評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目；按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目；按評估確認的固定資產(chǎn)凈值大于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，貸記“資本公積”科目。如果評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目；按投出固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目；按評估確認的固定資產(chǎn)凈值小于投出資產(chǎn)賬面凈值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；按投出固定資產(chǎn)的賬面原價和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目。
    （2）投資者以固定資產(chǎn)以外的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，如評估確認的投出資產(chǎn)的價值大于其賬面價值，按評估確認的價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目；按投出的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“原材料”、“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目；按評估確認的資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，貸記“資本公積”科目。如果評估確認的投出資產(chǎn)的價值小于其賬面價值，按評估確認的價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，借記“長期投資”科目；按評估確認的資產(chǎn)價值小于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；按投出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)交納的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“原材料”、“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅金”等科目。
    （3）投資者以貨幣資金向其他單位投資時，按實際投出金額，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。
    （4）投資者采用成本法核算投資時，收到被投資企業(yè)分派利潤的通知，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。
    （5）投資者采用權(quán)益法核算投資時，中期期末或年度終了，按分享或分擔(dān)的被投資企業(yè)財務(wù)會計報告上實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期投資的賬面價值。投資者按應(yīng)分享的被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤的份額，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；投資者收到被投資企業(yè)分配的投資收益時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期投資”科目。被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資者按應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，確認投資者應(yīng)分擔(dān)的份額，一般以長期投資科目賬面價值減至零為限。
    （6）投資者出售或收回投資，如收回固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)原價借記“固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)累計折舊貸記“累計折舊”科目，按長期投資的賬面價值貸記“長期投資”科目，按確定的固定資產(chǎn)凈值與長期投資賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目；如收回為固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，按實際收到的金額或確定的資產(chǎn)價值借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按長期投資的賬面價值貸記“長期投資”科目，按實際收到的金額或確定的資產(chǎn)價值與長期投資賬面價值的差額借記或貸記“投資收益”科目。
    2.被投資者賬務(wù)處理
    被投資企業(yè)收到投資時，一般應(yīng)作如下會計處理：投資者投入貨幣資金，應(yīng)在實際收到或者存入被投資企業(yè)開戶銀行時，借記“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目；投資者以實物投資的，應(yīng)在辦理實物轉(zhuǎn)移手續(xù)時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“實收資本”科目；以無形資產(chǎn)投資（不得超過注冊資本的20％）的，應(yīng)按合同、協(xié)議或本企業(yè)章程規(guī)定，在移交有關(guān)憑證時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。
    多元經(jīng)營企業(yè)如用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。
    3.特殊情況的賬務(wù)處理
    過去鐵路運輸企業(yè)未進行投資，但提供貸款、貸款擔(dān)?；蛘呃描F路運輸企業(yè)的其他條件興辦的多元經(jīng)營企業(yè)，現(xiàn)在多元經(jīng)營企業(yè)形成了實收資本、而鐵路運輸企業(yè)賬面未反映長期投資時，建立投資與被投資關(guān)系的賬務(wù)處理方法是：投資者以被投資的多元經(jīng)營企業(yè)1999年12月31日財務(wù)會計報告上“實收資本”反映的鐵路方實際數(shù)，借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。今后應(yīng)當(dāng)區(qū)別成本法或權(quán)益法進行會計處理，不得隨意變更投資額和權(quán)益額。
    4.投資者的“長期投資”科目和被投資者的“實收資本”科目均應(yīng)當(dāng)設(shè)置明細科目進行明細核算。
    投資者的“長期投資”科目應(yīng)當(dāng)按照不同的被投資者設(shè)置明細科目進行明細核算。
    被投資企業(yè)的“實收資本”科目應(yīng)按照資本性質(zhì)和投資者分別設(shè)置二級科目和三級科目進行明細核算，具體方式如下：
    二級科目的設(shè)置：按國家資本、集體資本、法人資本、個人資本、外商資本設(shè)置。
    三級科目的設(shè)置：除國家資本外，其他二級科目均應(yīng)按投資者設(shè)置三級科目。

    二、收入的賬務(wù)處理
    1.多元經(jīng)營企業(yè)銷售收入是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等取得的收入，包括產(chǎn)品銷售收入和其他銷售收入。
    2、企業(yè)一般于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖貨款或者取得收取貨款的憑據(jù)時，確認銷售收入的實現(xiàn)。
    3.多元經(jīng)營企業(yè)在取得或確認各項營業(yè)收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“營業(yè)收入”科目。

    三、支出的賬務(wù)處理

1.多元經(jīng)營企業(yè)在進行成本費用支出的賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)首先劃清成本費用的界限：劃清本期成本費用與下期成本費用的界限；劃清本企業(yè)成本與其他企業(yè)成本的界限；劃清應(yīng)列入成本費用的支出與不應(yīng)列入成本費用的支出；劃清在產(chǎn)品成本與產(chǎn)成品成本的界限等。
    2.多元經(jīng)營企業(yè)在支付或確認成本費用時，借記：“營業(yè)成本”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目。

    四、收益分配的賬務(wù)處理

    多元經(jīng)營企業(yè)進行收益分配時，需進行以下賬務(wù)處理：用所得稅前利潤彌補虧損，不需要進行賬務(wù)處理；用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”科目；提取法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金”科目；向投資者分配利潤時，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目。